质量成本

质量成本支出是隐性的，往往被常规的质量成本评估系统所忽视。本文从机械行业自身特点出发,结合实际运作中质量成本牵涉的方方面面，对该行业的质量成本核算提出一些改进措施和建议

“质量成本”这一概念是由美国质量管理专家菲根堡姆(A.V.Feigenbaum)于上世纪50年代初率先提出的。他指出：“应把产品质量预防和鉴定活动的费用，与产品不达标所造成的损失一起加以考虑”。

半个多世纪以来，随着质量管理科学的发展，这一概念已逐步完善和精确。笔者认为，在生铁、废钢等原材料剧烈涨价的形势下，通过建立质量成本的核算体系，及时准确地对质量成本进行分析和控制，把风险排除或减至最小，尤为重要。本着理论和实践相结合的原则，本文就质量成本的核算体系作一些阐述和探讨。

一、构成要素

所谓质量成本，是为确保质量而发生的费用，以及没有达到预期质量所造成的损失。与其他类型的企业一样，机械行业质量成本也由预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本四部分组成。但鉴于机械行业的自身特点，在具体内容方面又存在着一些差异。

（一）预防成本

指用于预防不合格品与故障等所需的各项费用。包括：（1）质量培训费；（2）质量管理活动费；（3）质量奖励费；（4）质量审核评审费；（5）质量攻关费。

（二）鉴定成本

指评定产品是否满足规定的质量要求所需的费用。包括：（1）试验检验费；（2）办公费用；（3）工资及福利费用；（4）检测设备维修费；（5）检测设备折旧费。

（三）内部故障成本

指产品交货前因不满足规定的质量要求而发生的费用。包括：（1）返修及报废损失；（2）故障停机损失；（3）质量事故处理费；（4）重检报废损失；（5）未达到开发要求的损失；（6）额外运费。

（四）外部故障成本

指产品交货后因不满足规定的质量要求，导致修理更换，或信誉损失而支付的费用。包括：（1）赔偿退货损失；（2）保修费用；（3）折价损失；（4）无形损失。

二、核算特征

（一）生产线独立核算

机械行业实行生产线管理，每个生产线独立核算。因此，质量成本核算也应该相应地在公司和生产线两个层面进行。这两个层面有对应关系，在出年终质量成本报告时，公司应将各生产线有机汇总。

（二）按工序细化分级

由于机械制造产品生产工序较多，使质量成本数据的收集工作历时较长。一个产品完整的质量成本数据往往要等到产品完工以后才能得到，因此各工序的质量成本控制显得尤为重要。将一个产品分成若干工序，是顺利开展质量成本管理工作的前提，在此基础上设立质量成本核算的三级科目也更加科学与完善。

（三）分品种进行归集

品种多、批量小、协作配套广、原材料消耗多和资金占用高，是机械行业的产品特点，以单位产品进行质量成本归集，便于核算和分析。

三、核算原则及方法

（一）必须遵循的原则

[]建立核算制度[/]

由质量管理部门牵头，实行分级管理。其中，财务部门具体负责核算综合反映质量成本的最终结果，质量成本核算和数据记录必须真实可靠，其原始凭证和报表要本着实事求是的原则进行归集整理，保证会计信息的真实性。各有关部门必须做好如下基础工作：（1）健全产品各工序的工时消耗定额；（2）严格在制品管理，正确记载在制品台帐；（3）报废单内容应齐全，包括工时、工废等内容,并需如实填写；（4）产品工时记录填写应真实、全面。

[]建立控制制度[/]

在成本控制中，要做到：（1）严格执行质量成本计划并及时核算；（2）按质量成本所设科目进行控制；（3）按质量成本科目明细进行分析，为质量改进、挖掘降低质量成本的潜力提供信息。